如何透彻学习企业报表合并?

    [复制链接]

2

主题

111

熊币

134

积分

冲锋斗熊

Rank: 2

积分
134
霄霄在路上 发表于 2019-7-18 21:08:17
19927 60
本帖最后由 霄霄在路上 于 2019-8-9 21:39 编辑

备考CPA综合阶段,发现之前专业阶段所忽略的一些知识点,恰恰对于理解整个合并报表至关重要,故将对合并报表学习的心得整理如下,希望能帮助备考专业阶段的考友少有一些弯路。


如果你已经有了一点点合并报表的基础,但总是傻傻分不清楚其中的区别和原因,那这个回答将帮你缕清思路,进一步深刻理解整个合并报表的逻辑。


想要透彻学习企业合并报表,不能割裂地只去看合并报表这个问题,因为涉及“多次购买”——“实现控制”,以及“控制后股权处置”——“失去控制权”的问题,所以需要从长期股权投资开始(部分涉及金融工具的内容),理解整个投资和减资的链条(包括多次交易),更重要的是要理解个别报表和合并报表之间的区别和联系,霄把这个过程叫做“投资的旅程”。


如果没有会计或者审计实务经验,可以依葫芦画瓢地先去学“怎么做”,再去理解背后的“为什么”,到后期自然而然地就明白怎么回事了。


目录

个别报表和合并报表的区别

长投合并的三种形式

投资的旅程


一、个别报表和合并报表的区分

(1)功能的区分:


  • 个别报表:主要解决“长期股权投资”初始计量、后续计量、减值、处置四个问题。一句话概括:针对的是微观层面,以收付的公允对价和自身长投账面价值的差异计损益。
  • 合并报表:因个表以成本法计量不能真实反映子公司的经营情况和资本份额,故合表调整为权益法,以真实反映上述两个问题。所以,合表从整体和公允的角度计量长投的损失和利得,以收付的公允对价和被投资单位净资产份额的差异计损益,其中:

购买日:对比被投资单位购买日可辨认的净资产公允价值

后续处置:对比按照自购买日起持续计算的金额


思考:一步到位的实现控制的个表&合表的处理 VS 多次交易分步实现控制的个表&合表的处理有哪些区别和联系?(提示:主要在于个表权益法和成本法的不同计量方法)


(2)风格的区分:


  • 个别报表:严谨、审慎,多以账面价值为主,大部分在处置时才确认当期损益。
  • 合并报表: 公允,实际,多以公允价值为主,大部分损益在当期确认(个表没处理的,要补计)。

PS:合表的内心是这样的:哎呀,我这些子子孙孙胆小怕事,很多收益损失都没给我计账,我好不容易赚点钱,都没给我体现出来,我得补上。同时,我还得拿我手里股权的价值对比被投资单位自购买日持续计算的价值,看看我到底亏了没,也是real心累~


二、长投合并的三种形式

(1)区分是否“跨准则”


  • 两个准则:金融工具准则、长期股权投资准则。
  • 三种计量方法:以公允价值计量变动计入其他综合收益(其他权益工具投资)、长期股权权益法计量、长期股权成本法计量。
  • 什么区别:跨准则是指金融工具转为长投,或者长投转为金融工具,因为资产类型发生了变化,所以计量时要使用公允价值,同时相关损益要计入当期损益。不跨准则是指长投内部权益法和成本法之间的转换,资产类型没有发生变更,所以计量时使用账面价值,相关损益暂不计入当期损益,待后续处置时才转入当期损益。

(2)长投合并的三种形式


  • 三种形式:不形成控制、同一控制合并、非同一控制合并
  • 涉及的计量:


►个别报表:长投的4个计量(初始,后续,减值,处置)

►合并报表:合并成本,合并日编制合表,合并日抵销,以后报表日编制合表。


为了更清楚的对比,我总结了三张表,如下:


长投合并三种形式流程图.png


长投合并的三种形式(个表).png

长投合并个别报表和合并报表对比.png

三、投资的旅程


好,看完上述内容,我们来到了合并报表的最高境界,你将打通学习合并报表的“任督二脉”,体会到学习合并报表的妙意佳境,以及自己合并报表知识的再造和升华。


在上一步,主要讲的是一次交易的问题,而在这一步,我们主要总结多次交易的问题,这分为两个方向:


  • 增资的旅程:金融工具——长投权益法——长投成本法(包括金融工具一步实现控制)——购买少数股东权益。其中涉及到"同一控制下合并"和"非同一控制下合并"的问题,为方便对比记忆,总结如下表:
  • 增资的旅程(+).png


增资的旅程(+)



  • 减资的旅程:不丧失控制权地处置子公司——丧失控制权处置(包括一步丧失控制权)——金融工具。其中涉及到是"主动减持"还是"被动稀释"的问题,为方便对比记忆,总结如下表:
  • 减资的旅程(-).png


减资的旅程(-)


如上,长投合并的框架总结完毕,不用一道例题,也不用任何分录,希望能给大家带来一些启发,从分录中挣脱出来,梳理一下故事背后的逻辑,根本无需死记硬背。有兴趣的小伙伴,欢迎讨论~

来源公众号:【霄霄在路上】


说明:帖子都是牺牲周末、假期或熬夜写的,如果您觉得有所收获,请不吝点一个”支持“!谢谢!

另,霄在脆皮熊分享过另一个关于CPA备考的高赞帖,更加全面,有兴趣的考友可以点击如下链接阅读:



长投合并个别报表和合并报表对比.png
长投合并的三种形式(个表).png
回复

使用道具 举报

橘子与雾 发表于 2019-7-18 22:30:42
您也太棒了,谢谢您
回复

使用道具 举报

忆何夕 发表于 2019-7-19 08:43:03
给霄霄点个大大的赞
回复

使用道具 举报

平凡者 发表于 2019-7-19 09:45:59
厉害 赞赞赞
回复

使用道具 举报

 楼主| 霄霄在路上 发表于 2019-7-20 18:26:42
橘子与雾 发表于 2019-7-18 22:30
您也太棒了,谢谢您

谢谢,一起交流分享
回复

使用道具 举报

 楼主| 霄霄在路上 发表于 2019-7-20 18:28:00
忆何夕 发表于 2019-7-19 08:43
给霄霄点个大大的赞

谢谢,哈哈~
回复

使用道具 举报

 楼主| 霄霄在路上 发表于 2019-7-20 18:31:22

谢谢哈!感谢评论~得到这么多支持,也是受宠若惊~
回复

使用道具 举报

libradaisy 发表于 2019-7-20 19:43:21
谢谢!!!太棒了!!!表格画得很棒!!!
回复

使用道具 举报

 楼主| 霄霄在路上 发表于 2019-7-20 20:51:39
libradaisy 发表于 2019-7-20 19:43
谢谢!!!太棒了!!!表格画得很棒!!!

客气哦,备考加油~
回复

使用道具 举报

 楼主| 霄霄在路上 发表于 2019-7-20 21:00:06
霄霄备考的时候,在脆皮熊获得了海量免费资料,现在来回馈论坛~希望大家都能轻松过关!
回复

使用道具 举报

您需要登录后才可以回帖 登录 | 立即注册

本版积分规则

推荐阅读

关注我们

Archiver|手机版|小黑屋|脆啤熊    

Powered by Discuz!   © 2001-2013 Comsenz Inc.

返回顶部 返回列表